Che cos’è lo Stato Patrimoniale?
Lo Stato Patrimoniale (Balance sheet) è un documento contabile che riporta il valore dei beni e dei capitali a disposizione di un’azienda.
In contabilità, è uno dei documenti che compongono il bilancio d’esercizio (art. 2423 del C.C.) che registra il valore di cespiti, passività e capitale netto (patrimonio netto) alla chiusura del bilancio aziendale.
Gli altri documenti del bilancio d’esercizio (art. 2423 del C.C.) sono il conto economico, il rendiconto finanziario (evidenzia le cause di variazione delle disponibilità liquide tra l’inizio e la fine dell’esercizio) e la nota integrativa (documento illustrativo che spiega i criteri di valutazione adottati, i dettagli sulle voci di bilancio e fornisce informazioni aggiuntive).
Bilancio civilistico
Viene assunta l’accezzione civilistica (Stato Patrimoniale civilistico) se lo schema di redazione del bilancio si basa su quello del codice civile (art. 2424) e sono due formati:
- bilancio abbreviato;
- bilancio ordinario.
Il bilancio abbreviato è un bilancio semplificato rispetto all’ordinario perché contiene informazioni più sintetiche e non prevede la redazione del rendiconto finanziario.
Per poter redigere un bilancio abbreviato bisogna rispettare i seguenti parametri e non superare due dei tre limiti, sotto indicati, per due esercizi consecutivi:
- totale dell’attivo dello Stato Patrimoniale: < 4.400.000 €;
- ricavi delle vendite e delle prestazioni: < 8.800.000 €;
- media degli occupati durante l’esercizio: < 50 unità.
Ora facciamo una tabella riepilogativo dei parametri sopra indicati con dei confronti sui documenti da presentare:
| Bilancio ordinario | Bilancio abbreviato | Bilancio microimprese | |
| Totale attivo | > 4.400.000 € | < 4.400.000 € | < 175.000 € |
| Ricavi | > 8.800.000 € | < 8.800.000 € | < 350.000 € |
| N. dipendenti | > 50 | < 50 | < 5 |
| Stato patrimoniale | SI | Forma abbreviata | Forma abbreviata |
| Conto economico | SI | Forma abbreviata | Forma abbreviata |
| Rendiconto finanziario | SI | NO | NO |
| Nota integrativa | SI | NO | NO |
Nel bilancio abbreviato si devono presentare i seguenti documenti in formato semplificato (art. 2435-bis del C.C.):
- Stato Patrimoniale abbreviato;
- conto economico abbreviato;
- nota integrativa abbreviata.
Nel bilancio ordinario lo Stato Patrimoniale accoglie le attività e le passività positive dell’azienda:
| ATTIVO | PASSIVO |
| A. Crediti verso soci | A. Patrimonio netto |
| B. Immobilizzazion | B. Fondi per rischi ed oneri |
| C. Attivo circolante | C. TFR |
| D. Ratei e risconti | D. Debiti |
| --- | E. Ratei e risconti |
Contabilità
Nel bilancio ordinario lo Stato Patrimoniale è formato da due sezioni:
- le attività: rappresentano tutti gli investimenti necessari all’azienda per svolgere la propria attività e il modo in cui vengono impiegate;
- le passività: rappresentano le fonti degli investimenti.
Attivo
L’attivo è costituito dagli impieghi dei mezzi patrimoniali; viene classificato per natura finanziaria in modo da distinguere gli elementi liquidi, o liquidabili a breve termine, da quelli liquidi o liquidabili a medio-lungo termine, costituiti dalle immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie.
Attivo non recuperabile
Gli stranded assets (beni incagliati) sono beni che si svalutano prematuramente o conversioni in passività impreviste o premature.
I beni risultano immobilizzati per diverse cause o fattori e sono un fenomeno che rallentano la crescita economica, la trasformazione e l’innovazione.
Rappresentano i rischi aziendali e possono avere implicazioni sistemiche.
Sono importanti per la gestione del rischio al fine di evitare perdite economiche.
Per classificare i beni che hanno un utilizzo pluriennale è possibile utilizzare lo strumento IAS 16 (International Accounting Standard 16 Property, Plant and Equipment); è uno standard internazionale di rendicontazione finanziaria adottato dall’IASB (International Accounting Standards Board).
Inoltre, un’attività può risultare immobilizzata, divenuta obsoleta o deteriorata, ma deve essere rilevata in bilancio come perdita di profitto.
Passivo
I finanziamenti sono classificati in modo da distinguere i mezzi di terzi (debiti) dai mezzi propri (patrimonio netto).
Differenza con il conto economico
Lo Stato Patrimoniale (sP) definisce, in un certo periodo di tempo, il patrimonio dell’azienda.
Il conto economico riporta le operazioni aziendali che contribuiscono a determinare il risultato economico.
Al suo interno, sono riassunti tutti i ricavi e i costi relativi ad un determinato periodo di tempo.
Lo Stato Patrimoniale insieme al conto economico e al resoconto finanziario, costituiscono il bilancio di esercizio.
Stato Patrimoniale (ordinario)
Qui riportiamo un esempio dello Stato Patrimoniale civilistico (art. 2424 del C.C.) con le sezioni dell’attivo e del passivo con le relative spiegazioni.
| ATTIVO | PASSIVO |
| A. Crediti verso soci B. Immobilizzazioni I. Immateriali 1. costi impianto e di ampliamento 2. costi di sviluppo 3. diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno 4. concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. avviamento 6. immobilizzazioni in corso e acconti 7. altre TOTALE II. Materiali 1. terreni e fabbricati 2. impianti e macchinari 3. attrezzature industriali e commerciali 4. altri beni 5. immobilizzazioni in corso e acconti TOTALE III. Finanziarie 1. partecipazioni in: a. imprese controllate b. imprese collegate c. imprese controllanti d. imprese sottoposte al controllo delle controlanti d-bis. altre imprese 2. crediti in: a. imprese controllate b. imprese collegate c. imprese controllanti d. imprese sottoposte al controllo delle controlanti d-bis. altre imprese 3. altre titoli 4. strumenti finanziari derivati attivi TOTALE TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) C. Attivo circolante I. Rimanenze 1. materie prime, sussidiarie e di consumo 2. prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3. lavori in corso su ordinazione 4. prodotti ifniti e merci 5. macconti TOTALE II. Crediti 1. verso clienti 2. verso imprese controllate 3. verso imprese collegate 4. verso controllanti 5. verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti 5-bis. crediti tributari 5-ter. imposte anticipate 5-quater. verso altri TOTALE III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 1. partecipazioni in imprese controllate 2. partecipazioni in imprese collegate 3. partecipazioni in imprese controllanti 3-bis. partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti 4. altre partecipazioni 5. strumenti finanziari derivati attivi 6. altri titoli TOTALE IV. Disponibilità liquide 1. depositi bancari e postali 2. assegni 3. denaro e valori in cassa TOTALE D. Ratei e risconti | A. Patrimonio netto I. Capitale II. Riserva da sopraprezzo delle azioni III. Riserva di rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statuarie VI. Altre riserve distintamente indicate VII. Riserve per operazioni di copertuta dei flussi finanziari attesi VIII. Utili (perdite) portati a nuovo IX. Utile (perdita) dell’eserzio X. Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio TOTALE B. Fondi per rischi ed oneri a. per trattamento di quiescenza e obblighi simili b. per imposte anche differite c. strumenti finanziari derivati passivi d. altri TOTALE C. TFR (Trattamento di Fine Rapporto) D. Debiti 1. obbligazioni 2. obbligazioni convertibili 3. debiti verso soci per finanziamenti 4. debiti verso banche 5. debiti verso altri finanziatori 6. acconti 7. debiti verso fornitori 8. debiti rappresentati da titoli di credito 9. debiti verso imprese controllate 10. debiti verso imprese collegate 11. debiti verso controllanti 11-bis. debiti verso imprese sotoposte al controllo delle controlanti 12. debiti tributari 13. debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14. aaltri debiti TOTALE E. Ratei e risconti |
Al seguente collegamento puoi scaricare un modello base: Stato Patrimoniale ordinario.
Stato Patrimoniale abbreviato
Nel bilancio abbrviato, lo Stato Patrimoniale in forma abbreviata (art. 2435-bis), insieme al conto economico abbreviato e alla nota integrativa abbreviata, prevedere la seguente struttura.
| ATTIVO | PASSIVO |
| A. Crediti verso soci B. Immobilizzazioni I. Immateriali 1. costi impianto e di ampliamento 2. costi di sviluppo 3. diritti di brevetto industriale e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno 4. concessioni, licenze, marchi e diritti simili 5. avviamento 6. immobilizzazioni in corso e acconti 7. altre TOTALE II. Materiali 1. terreni e fabbricati 2. impianti e macchinari 3. attrezzature industriali e commerciali 4. altri beni 5. immobilizzazioni in corso e acconti TOTALE III. Finanziarie 1. partecipazioni in: a. imprese controllate b. imprese collegate c. imprese controllanti d. imprese sottoposte al controllo delle controlanti d-bis. altre imprese 2. crediti in: a. imprese controllate b. imprese collegate c. imprese controllanti d. imprese sottoposte al controllo delle controlanti d-bis. altre imprese 3. altre titoli 4. strumenti finanziari derivati attivi TOTALE TOTALE IMMOBILIZZAZIONI (B) C. Attivo circolante I. Rimanenze 1. materie prime, sussidiarie e di consumo 2. prodotti in corso di lavorazione e semilavorati 3. lavori in corso su ordinazione 4. prodotti ifniti e merci 5. macconti TOTALE II. Crediti 1. verso clienti 2. verso imprese controllate 3. verso imprese collegate 4. verso controllanti 5. verso imprese sottoposte al controllo delle controllanti 5-bis. crediti tributari 5-ter. imposte anticipate 5-quater. verso altri TOTALE III. Attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni 1. partecipazioni in imprese controllate 2. partecipazioni in imprese collegate 3. partecipazioni in imprese controllanti 3-bis. partecipazioni in imprese sottoposte al controllo delle controllanti 4. altre partecipazioni 5. strumenti finanziari derivati attivi 6. altri titoli TOTALE IV. Disponibilità liquide 1. depositi bancari e postali 2. assegni 3. denaro e valori in cassa TOTALE TOTALE ATTIVO CIRCOLANTE (C) D. Ratei e risconti | A. Patrimonio netto I. Capitale II. Riserva da sopraprezzo delle azioni III. Riserva di rivalutazione IV. Riserva legale V. Riserve statuarie VI. Altre riserve distintamente indicate VII. Riserve per operazioni di copertuta dei flussi finanziari attesi VIII. Utili (perdite) portati a nuovo IX. Utile (perdita) dell’eserzio X. Riserva negativa per azioni proprie in portafoglio TOTALE B. Fondi per rischi ed oneri a. per trattamento di quiescenza e obblighi simili b. per imposte anche differite c. strumenti finanziari derivati passivi d. altri TOTALE C. TFR (Trattamento di Fine Rapporto) D. Debiti 1. obbligazioni 2. obbligazioni convertibili 3. debiti verso soci per finanziamenti 4. debiti verso banche 5. debiti verso altri finanziatori 6. acconti 7. debiti verso fornitori 8. debiti rappresentati da titoli di credito 9. debiti verso imprese controllate 10. debiti verso imprese collegate 11. debiti verso controllanti 11-bis. debiti verso imprese sotoposte al controllo delle controlanti 12. debiti tributari 13. debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale 14. aaltri debiti TOTALE E. Ratei e risconti |
Un best pratice per la redazione dello Stato Patrimoniale è quello di tabellare tutte le voci in modo da confrontare tra di loro le voci presenti nell’attivo con le loro rispettive del passivo.