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Tonnage Tax

La tonnage tax (imposta sul tonnellaggio) è un meccanismo di tassazione opzionale forfettaria del reddito imponibile applicato alle compagnie di marittime di navigazione costituite come S.p.A. (Società per Azioni), S.a.p.A. (Società in accomandita per Azioni), S.r.l. (Società a responsabilità limitata), Soc. Coop. (Società Cooperative), Società in mutua assicurazione, S.n.c. (Società in nome collettivo) e S.a.s. (Società in accomandita semplice) residenti nel territorio dello Stato italiano.

L’obbiettivo della tonnage tax è la riduzione delle asimmetrie fiscali tra la flotta italiana e quelle europee, per questo viene calcolata sulla determinazione del regime fiscale considerare il tonnellaggio e l’anzianità della flotta navale

La valutazione viene fatta sull’intera flotta gestita dallo stesso gruppo di imprese (art. 2359 cc); la determinazione a forfait viene fatta alle navi:

  • iscrizione al Registro Internazionale;
  • con tonnellaggio superiore alle 100 tonnellate di stazza netta;
  • sono di proprietà e armate dalla società per cui operano;
  • destinate all’attività del trasporto merci, del trasporto passeggeri, del soccorso in mare, del rimorchio in mare, del trasporto e della posa in opera di impianti offshore e dell’assistenza marittima in alto mare.

Rientrano anche le società non residenti in Italia ma che hanno una stabile organizzazione, sempre, in Italia.

Ricordiamo che la tonnage tax non è compatibile con il regime opzionale del consolidato nazionale o mondiale perché entrambi si determinano del reddito imponibile ai fini IRES.

La Grecia è stato il primo paese ad introdurla nel 1957; ad oggi l’imposta sul tonnellaggio è applicata in molti altri paesi,

Aderire al regime

Il Dl n. 175/2014, specifica che l’adesione al regime della tonnage tax dovrà essere comunicata all’Agenzia delle Entrate al quando si deve presentare la dichiarazioni dei redditi e dell’Irap dell’esercizio di imposta.

Il modello Comunicazioni per i regimi di Tonnage tax, Consolidato, Trasparenza e per l’opzione IRAP va presentato dalla Società:

  • controllante: entro 3 mesi dall’evento che ha determinato la variazione del gruppo in regime di tonnage tax;
  • consolidante: entro 30 giorni:
    • dal verificarsi dell’evento che ha determinato l’interruzione della tassazione di gruppo;
    • dal termine di presentazione della dichiarazione dell’ultimo periodo di imposta del triennio, in caso di mancato rinnovo dell’opzione per il regime di Consolidato;
    • dalla risposta all’interpello del contribuente per la continuazione del regime di Consolidato, in caso di conferma dell’opzione;
  • partecipata:
    • entro 30 giorni dall’evento che ha determinato la perdita di efficacia dell’opzione per il regime di Trasparenza fiscale;
    • entro il periodo d’imposta da cui decorrono gli effetti fiscali dell’operazione straordinaria, in caso di conferma dell’opzione per il regime di Trasparenza fiscale.

È possibile aderire entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale (art. 5 del D.lgs. n. 446/97).

Come si calcola

L’imposta per l’applicazione della tassazione viene determinata dalla stazza netta dell’intera flotta di navi in ​​esercizio o in uso da parte di una società.

Questo metodo di calcolo permette di pagare molto meno rispetto ad una imposta ordinaria sulle società; l’imposta sul tonnellaggio risulta una delle principali sovvenzioni marittime.

La tassazione si basa sul tonnellaggio netto; è una variabile internazionale utilizzata da organismi di certificazione indipendenti che determinano la capacità di trasporto delle navi.

Poiché l’imposta percepita è indipendente dal volume di materiale trasportato e dal risultato operativo di una compagnia di navigazione, è meno complessa da gestire per il fisco e le compagnie di navigazione.

Il reddito si calcola sulla base di un importo fisso giornaliero applicando i seguenti quattro coefficienti:

  • sotto le 1.000 tonnellate di stazza netta: 00090 € per tonnellata;
  • tra le 1.001 e le 10.000 tonnellate di stazza netta: 0,0070 € per tonnellata;
  • tra le 10.001 e le 25.000 tonnellate di stazza netta: 0,0040 € per tonnellata;
  • sopra le 25.001 tonnellate di stazza netta: 0,0020 € per tonnellata.

L’applicazione permette di ricavare l’importo giornaliero del reddito e, successivamente, moltiplicarlo per i giorni di utilizzo della nave.

Vanno aggiunte le plusvalenze derivati dalla cessione a titolo oneroso di una o più navi già in proprietà dell’utilizzatore in un periodo d’imposta precedente a quello di prima applicazione del regime.

La plusvalenza fiscale è data dal minore importo tra la plusvalenza latente lorda e la plusvalenza realizzata al momento della cessione.

Durata della tonnage tax

Ha durata fissa di 10 esercizi, al termine si rinnova tacitamente per altri 10 anni; è possibile effettuare una revoca dal regime.

Non è possibile applicare differenti regimi in un gruppo di società controllate; l’opzione ha effetto anche nei confronti del controllata che non aderisce o della controllata che in passata aveva aderito e che al momento della richiesta era tornata al normale regime.

La comunicazione deve essere presentata dalla controllante all’Amministrazione finanziaria in via telematica entro tre mesi dall’adesione.